消失的遺產2／不能只對國稅局有利 爸爸生前贈與媽媽的遺產 可主張剩餘財產請求權

憲法法庭10月28日針對「擬制遺產」案釋憲，除了6歲女童案，還有另一件外界關注不多，但影響層面更大的案子。那就是配偶過世前兩年的贈與，在日後被「視為遺產」，活著的配偶仍可主張剩餘財產請求權，少繳遺產稅。

根據憲法法庭的判決，對「剩餘財產差額分配請求權」的計算，北區國稅局新增「擬制遺產」一項，未來本案中的李太太，她的請求權扣除額，可能由0變為5,800萬多元，遺產稅少繳580萬多元。

北區國稅局官員說，釋憲案必須遵守，而且不是只適用於釋憲案例，在納稅人的爭取下，其他案子恐怕也「立即」適用，不必等待修法。國稅局正盤點未確定案，可能在修法前就改按憲法法庭判決辦理，「適用的案子可能不少。」

這個故事是怎麼發生的呢？從判決書來看，有一位李先生過世前將名下桃園青埔土地贈與太太。過世前兩年的贈與被「視為遺產」，按李先生過世當天的土地公告現值算，價值1億3,019萬多元，併計課徵遺產稅。

李先生的兒子主張，既然國稅局把已經登記在母親名下的土地，「還原」成父親的財產，「剩餘財產差額分配請求權」的計算，也應該一併「還原」，把1億3,019萬多元計入父親的婚後財產。兩人婚後共同奮鬥攢下的財產，母親可以分一半，不能只還原有利國庫的一邊。

憲法法庭認同納稅人的訴求，判決國稅局的現行作法違憲，不符憲法第7條保障平等權的意旨。

釋憲前 李太太請求權扣除額為0

來看看釋憲前，李先生的案子是怎麼課稅。

1996年，李先生繼承取得14筆桃園土地的十分之一持分。

2002年，李先生買下其他各房持分，約定日期付現，款項後來付了。

2004年7月1日，李先生領回青埔抵價地。前述繼承和買進各房的土地被區段徵收。

2016年5月3日，李先生將青埔土地贈與李太太。

2016年5月13日，完成上述贈與稅申報及核定。

2016年5月14日，李先生過世。

2016年5月19日，完成上述贈與土地移轉登記，原因為「夫妻贈與」。

2016年12月14日，申報李先生案遺產稅。

雖然青埔土地在李先生過世當天仍在其名下，但根據財政部解釋令，不動產贈與行為發生日為契約所訂之日，青埔土地屬李太太所有。而引用遺贈稅法第15條第1項第1款規定，李先生死亡前兩年贈與李太太的財產，視為李先生的遺產。

北區國稅局核定，李太太的受贈青埔土地「視為遺產」，價值1億3,019萬多元。遺產總額2億2,272萬多元，遺產淨額1億4,623萬多元，李太太的「生存配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額為0。105年的遺產稅採單一稅率，稅率是10%，應納稅額1,462萬多元。

釋憲後 李太太的請求權扣除額為5,802萬

這次釋憲的標的是「生存配偶剩餘財產差額分配請求權」扣除額的計算。

北區國稅局原本算法

李先生的剩餘財產為1,837萬5,901元。

總財產1億4,907萬6,222元-還在名下卻已贈與太太的土地1億3,019萬8,990元-未償債務50萬1,331元＝1,837萬5,901元

李太太的剩餘財產為3,252萬4,521元，受贈財產不計入。

財產金額1,102萬4,521元＋活儲350萬元＋定期存款1,800萬元＝3,252萬4,521元

李太太的剩餘財產比李先生多，所以差額請求權扣除額為0。

影響：還原的配偶遺產 可主張差額請求權

而根據釋憲結果，北區國稅局官員表示，李先生的計算式，要加回「贈與太太的土地1億3,019萬8,990元」。

未來，被繼承人的剩餘財產計算式要把贈與配偶的擬制遺產加回來：

剩餘財產＝死亡時財產價值-婚前財產-受贈財產-繼承財產-負債＋「擬制遺產—死亡前兩年贈與配偶財產」

擬制遺產新算法

加上「擬制遺產」，李先生的剩餘財產為1億4,857萬4,891元。

1,837萬5,901元＋擬制遺產—贈與太太的土地1億3,019萬8,990元＝1億4,857萬4,891元

李太太的請求權扣除額就不一樣了，變成5,802萬5,185元。

（李先生的剩餘財產1億4,857萬4,891元-李太太的剩餘財產3,252萬4,521元）×1/2＝5,802萬5,185元

國稅局原核定遺產淨額是1億4,623萬多元，減去李太太請求權扣除額，淨額減為8,821萬多元，稅額減為882萬多元。

釋憲案讓李先生遺產稅案的稅額減少580萬多元。

北區國稅局官員指出，這個釋憲案例發回台北高等行政法院更審，李先生遺產稅案涉及許多細節，屆時會提出詳細計算，目前國稅局尚無法完全確定新稅額。

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